个税汇算清缴义务，为何两年内对这两部分人免除
明言财经
两年内大幅缩小汇算清缴的人群范围，不仅有助于让基层税务机关有时间适应个税汇算清缴的工作，还可以充分地听取纳税人的意见。
2019年即将结束，中国的个税纳税人将迎来人生中的第一次汇算清缴。考虑到中国的现实，近期召开的国务院常务会议还明确，暂定两年内对综合所得年收入不超过12万元或年度补税金额较低的纳税人，免除汇算清缴义务。
个人综合所得四类收入，需要申报汇算清缴
2018年以前，中国的个税征收是分类征收体制，税法将个人所得分为若干类别，每个类别适用特定的免征额（及费用减除）、税率。所得发生时，扣缴义务人就会代扣代缴，个人到手的收入是净收入，大多数个人不与税务局直接发生关系，只有极少数的收入需要由个人向税务局申报。
2018年修订通过的《个人所得税法》，将个税的征收体制改为分类征收和综合征收并行的体制。红利等个人所得依然保持分类征收体制，但稿酬、劳务等个人所得与工薪收入合并为综合所得。其免征额和税率适用统一的标准，也就是公众通常认为的起征点和累进的税率。
综合征收体制中，个税的缴纳分为两步：收入的发放机构向个人发放所得时，需要代扣代缴个税。但这个免征额和税率是按分类征收中的免征额和税率预扣预缴的，这与过去的分类征收体制是相同的。
由于个人有多种收入的可能性，而稿酬、劳务和工薪收入的免征额、税率有较大差异，这意味着仅有稿酬、劳务收入，或者在工薪之外有多种收入来源的个人，其个税的实缴税额与应缴税额会有差异。
因此，一年过去，个人需要向税务局申报，将综合所得的四类收入汇算清缴，多缴税的需要退税，少缴税的需要补税。据悉，个税汇算清缴具体办法将公开征求社会意见。
部分人免汇算清缴，缓解基层税务工作压力
个税汇算清缴会带来两个问题。第一，原有分类征收体制，个税的征收一般都有代扣代缴义务人，个税最终缴纳者一般不是扣缴义务人。也就是说，一般情况下，收入的获得者不承担漏税逃税的法律风险。
但综合征收体制中，综合所得的扣缴义务人实际上有两个：获得收入时的代扣代缴义务人和汇算清缴时的纳税人本人。个人将直面逃税漏税的法律风险，综合税制必然伴随着法律约束，对逃税漏税、逾期缴税的纳税人进行处罚、直至查封财产。某种程度上，这个法律约束也会对部分纳税人与税务机关造成紧张。
第二，2018年修订的《个人所得税法》调升免征额，大幅降低了纳税人的数量，但数量仍然庞大，由此而产生的退税和补税的规模也是庞大的。
尽管现有的技术条件可以帮助大多数纳税人自动完成汇算清缴，但对于京沪穗深等个税纳税人较为集中的城市来说，审核任务可谓惊人。考虑到其中会出现一定比率的征缴异议，基层税务局恐会不堪重负。
基于这种考虑，国务院常务会议对年收入在12万元以下，或者补税金额较低的纳税人，免除汇算清缴的义务。即使在上海这样的高收入地区，据CFPS2018年的数据估算，大约有四分之三的劳动者年收入低于12万元，如果再加上补税金额较低这一条件，负有汇算清缴义务的个人数量大大降低。这将大大缓解基层税务局的工作压力。
两年内大幅缩小汇算清缴的人群范围，不仅有助于让基层税务机关有时间适应个税汇算清缴的工作，还可以充分地听取纳税人的意见。
汇算清缴时，获得退税的纳税人自然会高兴，但应当补税的纳税人会有一些异议，他们的声音也应在未来的个税汇算清缴具体办法中充分考虑。这也是保障个税综合征收顺利实施，以及汇算清缴可以全面铺开的必要条件。
□聂日明（上海金融与法律研究院研究员）
